Пороговые значения, разграничивающие специальные и общие режимы налогообложения, занимают в этом контексте особое место: они определяют не только налоговую нагрузку на хозяйствующих субъектов, но и формируют поведенческие стимулы участников экономического оборота.
26 мая 2026 года Президент Республики Узбекистан подписал Указ № УП-100 «О создании более благоприятных экономических и административных условий для развития субъектов малого бизнеса» (далее — Указ), вступивший в силу 28 мая 2026 года. Данный нормативный акт является комплексным и охватывает сразу несколько взаимосвязанных направлений реформирования налогового регулирования малого предпринимательства: пересмотр порогового значения перехода на общий режим налогообложения, введение упрощённого порядка исчисления и уплаты НДС, снижение административной нагрузки и совершенствование цифровых механизмов налогового администрирования.
Указанная реформа представляет значительный интерес не только с точки зрения практики налогового регулирования, но и в теоретическом аспекте: она наглядно демонстрирует, как техническая просчитанность пороговых нормативов непосредственно влияет на уровень правомерности налогового поведения субъектов предпринимательской деятельности.
В юридической науке пороговое значение, разграничивающее налоговые режимы, традиционно рассматривается как элемент налогово-правового регулирования, выполняющий функцию дифференциации субъектного состава налогоплательщиков. С одной стороны, подобный порог является инструментом реализации принципа справедливости налогообложения: он обеспечивает щадящий режим для субъектов, не достигших достаточного уровня хозяйственной активности для несения полного налогового бремени. С другой стороны, он служит средством стимулирования экономического роста, создавая привлекательные условия для развития малого и среднего предпринимательства.
Вместе с тем пороговый норматив несёт в себе противоречие, обозначаемое в экономической теории как «cliff edge effect» — «эффект обрыва» или «пороговый эффект». Суть данного явления состоит в том, что незначительное превышение порогового значения оборота влечёт резкое возрастание налоговой нагрузки, которое может нивелировать весь экономический эффект от роста бизнеса. В результате у предпринимателей формируется устойчивый стимул к искусственному удержанию своих показателей ниже порогового уровня.
Правовые последствия данного явления выражаются в следующих противоправных практиках: во-первых, в сокрытии выручки и невыдаче фискальных чеков; во-вторых, в искусственном дроблении единого хозяйствующего субъекта на несколько формально самостоятельных юридических лиц или индивидуальных предпринимателей; в-третьих, в занижении договорной цены по сделкам с аффилированными лицами. Все перечисленные практики квалифицируются действующим налоговым законодательством Республики Узбекистан как налоговые правонарушения.
Ключевым структурным нововведением Указа является не просто повышение порогового значения с 1 до 5 млрд сумов, но принципиальное изменение самого механизма его установления. Согласно Указу, с 1 июня 2026 года предельный размер дохода для перехода на общеустановленный порядок налогообложения определяется как двенадцатитысячекратный размер базовой расчётной величины (БРВ), а БРВ в свою очередь имеет существенное правовое значение, поскольку устраняет выявленный дефект статичности порогового норматива.
Согласно Указу вводится новый инструмент налоговой политики - добровольный упрощённый порядок исчисления и уплаты НДС для субъектов предпринимательства, основным видом деятельности которых являются сферы общественного питания, торговли или оказания услуг. Данный режим действует в период с 1 июня 2026 года по 1 января 2030 года и не распространяется на предприятия с государственной долей участия 50% и более, а также на крупных налогоплательщиков.
В рамках упрощённого порядка налогоплательщик уплачивает НДС по пониженной ставке 6% от всех оборотов по реализации товаров (услуг) вместо стандартной ставки 12%, при этом ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0% с отменой обязательства по представлению налоговой отчётности. Право на зачёт входящего НДС по приобретённым товарам (услугам) при этом не предоставляется, однако покупателям у таких субъектов сохраняется право на НДС-зачёт.
Вместе с тем следует отметить о смягчении контрольных мер в отношении субъектов малого бизнеса на переходный период до 1 января 2028 года. Если автоматизированная программа «Определение, анализ и оценка налогового риска» выявляет налоговое правонарушение, субъекту малого бизнеса предоставляется право самостоятельного устранения его последствий без проведения налогового аудита (при сумме налогового риска до 500 млн сумов) или выездной налоговой проверки (при сумме риска до 100 млн сумов).
В сфере администрирования НДС Указ вводит принципиально важные нормы, направленные на дебюрократизацию соответствующих процедур. Удостоверение плательщика НДС отныне выдаётся исключительно в учётных целях и не является основанием для применения мер воздействия. Отменяется практика временного приостановления действия такого удостоверения, а также обязательная постановка на учёт в качестве плательщика НДС лиц, осуществляющих импорт товаров. С 1 января 2027 года возврат сумм отрицательной разницы по НДС при низком уровне налогового риска полностью автоматизируется без участия человеческого фактора; суммы такой разницы до 10 млн сумов возвращаются автоматически без подачи заявления и проведения налоговых проверок.
Следует отметить, что реформа 2026 года отличается от предшествующих актов налоговой политики Республики Узбекистан тем, что представляет собой не точечную корректировку отдельного норматива, а комплексную реструктуризацию правового режима налогообложения малого предпринимательства по нескольким взаимосвязанным направлениям одновременно. С теоретико-правовой точки зрения особого внимания заслуживает механизм привязки порогового значения к БРВ: он представляет собой нормативно закреплённый инструмент динамической индексации, переводящий порог из категории статичных нормативов в категорию нормативов с автоматической актуализацией. Это принципиально снижает вероятность накопления регуляторного дисбаланса.
Введение упрощённого режима НДС со ставкой 6% образует промежуточную ступень между упрощённым налоговым режимом и общим режимом налогообложения, тем самым сглаживая «обрыв» нагрузки в момент превышения порога. Вместе с тем срочный характер данного режима (до 1 января 2030 года) оставляет открытым вопрос о его дальнейшей судьбе, что создаёт определённую правовую неопределённость для хозяйствующих субъектов при долгосрочном планировании.
Указ Президента Республики Узбекистан № УП-100 от 26 мая 2026 года представляет собой качественно новый этап в развитии налогового регулирования малого предпринимательства, отличающийся от предшествующих реформ комплексным, многоуровневым характером принятых мер. В отличие от ранее практиковавшихся точечных корректировок, реформа 2026 года воздействует одновременно на три ключевых фактора, порождавших деформации налогового поведения: статичность порогового норматива, резкость налоговой нагрузки при переходе на общий режим и высокие издержки налогового комплаенса.
Механизм привязки порогового значения к двенадцатитысячекратному размеру базовой расчётной величины устраняет структурный дефект. Введение упрощённого режима НДС по ставке 6% создаёт «плавный» переход между налоговыми режимами, существенно снижая интенсивность порогового эффекта. Меры по снижению административной нагрузки и цифровизации администрирования НДС уменьшают транзакционные издержки правомерного налогового поведения.
Кодиров Жавохир,
преподаватель кафедры административного и финансового права
Ташкентского государственного юридического университета
